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概述

香港对个人在港因任职或受雇取得的收入课征的税收，薪俸税的纳税人是在香港任职或受雇而获得或赚取入息的个人。薪俸税的计税依据为应纳税所得额，即所得（入息）总额扣除必要费用和生计费用后的余额。费用扣除标准根据通货膨胀及税收政策等因素在每年度的财政预算案中予以调整公布。

按《香港法例》第112章，《税务条例》第8条，除非条例另有规定，任何自然人在每个课税年度产生或得自因为香港的雇佣所得，均须报及支付薪俸税。其中雇佣所得是指该纳税人在香港由于提供雇佣服务所得的一切入息，包括退休金、假期工资。

课税范围

香港的薪俸税是按地域来源征税，任何于香港产生或得自香港的职位、受雇及退休金的入息均须课缴薪俸税。“于香港产生或得自香港的入息”一词，包括所有因在香港提供服务而获得的收入，但此项定义并不影响该词的一般广泛含义。税例对海员、航空人员及其他在香港作短暂停留的人士及在香港以外任何地区已缴纳在性质上与香港薪俸税大致相同的税项的人士均有特别规定。

入息一词包括各种收入，也包括由雇主免费供给的寓所租值，或该项租值较雇员实际付予业主租金所多出的数目，评税时所计算的寓所租值为：雇主或与雇主有联系的人士给予该雇员的薪酬总数（扣除支出折旧等后）的10%。如雇员自赁寓所，而由雇主补发部分所付的租金，则该寓所将视为由雇主免费供给论，如雇主只补发部分所付的租金，该寓所仍将视为由雇主供给，但未有雇主补发的数额，则视为雇员实际付给雇主的租金。

课税年度

由4月1日至翌年3月31日

扣除和免税额

薪俸税对可扣除项目的界定非常清楚，可扣除部份包括政府认可的慈善机构捐款、向认可的退休计划支付供款、个人进修开支、个人居所贷款利息、完全或必须為產生该评税入息而招致的所有支出。以下是香港二零一二/一三和二零一三/一四年度的免税额及税率资料：

税率

薪俸税税率可以累进税率或标准税率计算，以缴税较少者为准：

1) 标准税率以净入息总额的15%计算；

2) 以薪俸税累进税率计算。

暂缴薪俸税

在有关课税年度完结前，税务局会根据上一年评定的税款向个人征收暂缴薪俸税。在下一年，当有关年度的税款评定后，已缴付的暂缴税款会用来支付该年度应缴付的薪俸税。

薪俸税的常见问题

问：本人夫妇两人育有子女两名，可否分别申请一名子女的免税额？

答：必须由夫妇其中一人申请所有子女的免税额。一般来说，赚取较高入息的一方申请子女免税额会较为有利。不过，如果其中一方是以标准税率评税，则由另一方申请子女免税额会较为有利。

问：若多名人士均有资格就一名未婚子女申领子女免税额，税务局会如何处理？

答：如纳税人、其分居或已离婚的配偶及其他人士就同一未婚子女均有资格申领子女免税额，税务局局长会根据各申请人对该名子女的供养及教育作出的贡献，来决定分摊这名子女免税额的基准。

问：纳税人供养一个非婚生子女，他可否申请这个子女的免税额？

答：如子女符合其他申领子女免税额所须的规定，无论她的父或母有否正式结婚，他们都可申请这个子女的子女免税额。

问：我的儿子今年20岁。他在今年6月大学毕业后还未找到工作，请问我是否有资格申请这个儿子的免税额?

答：如你供养一名年满18岁但未满25岁的子女，该名子女必须在有关课税年度内曾接受全日制教育，你才可得到该名子女的免税额。按你所提及的情况，你的儿子在今年4月至6月曾接受全日制教育，因此可符合资格申请子女免税额。

问：如何厘订受供养父母是否通常在香港居住？

答：在厘订受供养的父母是否通常居住于香港时，税务局会考虑他们与香港的社交及经济联系，而可参考的客观因素包括：

1、在港逗留日数；

2、在港是否有一个固定居所；

3、在外地是否有物业居住；

4、在香港或外地有否工作或经营业务；

5、其亲戚主要在香港还是在外地居住。

一般来说，如受养人的父母长期居住于外地，逗留香港日数不多或只作探亲性质，即使拥有香港永久居民身份证，税局也不会视他们为通常居住于香港。

问：我的父母已逾60岁并持有香港身份证，但现已迁居于内地。可否申请供养父母免税额？

答：你的受养父母如果不打算继续在香港居住，只是间中回港探亲，他们便不算经常居住于香港，因此不符合申请条件。不过，如你的父母只是间中到内地居住，则仍会视为经常居住于香港，可就他们申请供养父母免税额。

问：我每年支付$30,000给母亲作为生活费，打算申请「供养父母免税额」，应在报税表哪个部分填报生活费的金额？

答：申请「供养父母免税额」，须视乎你父母亲的居住地、年龄和供养情况。如受养人通常在香港居住，在本年度55岁或以上，全年给予受养人不少于$12,000，便有资格申请「供养父母免税额」，但不必填上该年度实际支付的生活费。

问：我的配偶没有工作，由本人独力支付子女的生活费，可否申请「单亲免税额」？

答：你是已婚人士，即使独力支付子女的生活费，亦不可享有「单亲免税额」。根据《税务条例》，「单亲」的意思是指纳税人全年属单身、丧偶或分居，并且在该年度内曾独力或主力抚养子女，才可获得「单亲免税额」。

问：在复核伤残受养人免税额的申请时，申请人需要提交什么证明？

答：在复核申请时，税局可能会要求申请人提交证据以证明受养人符合申请政府伤残津贴的资格。如果受养人有向社会福利署申领伤残津贴，纳税人可提供申领津贴的档案编号以兹证明。但如受养人没有申索政府伤残津贴计划下的津贴，税务局会要求纳税人提交一份由公立医院或注册医生签发，根据综合社会保障援助计划或公共福利金计划中对伤残情况的定义而作出的医疗评核报告，以证明受养人在有关年度的伤残情况符合资格申索政府的伤残津贴。而税局也会接受该份医疗评核报告作为符合免税额的证明。

问：外籍人士在香港受雇所取得薪金，是否需要缴纳薪俸税？

答：外籍人士在香港工作期间所取得的薪金，都需要缴交薪俸税；但如果符合下列三个条件，便可豁免缴纳薪俸税：

1、在一个纳税期内在香港连续或累计停留不超过183天；

2、该报酬并非由香港雇主或其代表支付；

3、该报酬不是由外国雇主设在香港的企业负担。

关于香港薪俸税疑难问题，欢迎来电咨询骏诚会计师事务所，我们给予专业方案指导，24小时热线：0755-83234665、83234667。

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